会计学基础-CH9.ppt

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1、1会计学基础教程会计学基础教程任课老师： 许倩使用教材：基础会计学 周兰 李桂兰等 主编 湖南人民出版社 出版 2第九章第九章 对账与结账对账与结账第一节第一节 对账对账第二节第二节 财产清查财产清查第三节第三节 错账更正错账更正第四节第四节 结账结账3学习目标学习目标 通过本章学习，理解对账、财产清查和结账的概念及作用；了解对账的内容，结账的种类；熟悉对账、财产清查、错账更正和结账的方法，掌握错账更正和财产清查结果的账务处理。4 一、对账的意义一、对账的意义 二、对账的内容和方法二、对账的内容和方法第一节第一节 对账对账5 一、对账的意义一、对账的意义n定义：对账是在会计期末将账簿记录进行的

2、核对工作。n目的：为保证各种账簿记录的准确无误，为会计报表的编制提供真实可靠的数据资料，在全部交易或事项入账之后，于平时或期末结账之前，应对各种账簿记录进行核对。n意义：建立定期对账制度，能发现会计工作中的薄弱环节，有利于核算质量的不断提高；能对加强经济单位内部控制，建立健全经济责任制；能提高会计人员的业务素质。6二、对账的内容和方法二、对账的内容和方法 （一)账证核对 1、账簿记录原始凭证 2、账簿记录记帐凭证7 (二)账账核对 1、总账总账 2、总账明细账 3、总账日记账 4、会计部门的财产明细账物资保管部门的明细账8 (三)账实核对 1、现金日记账余额库存现金实有数 2、银行存款日记账银

3、行对帐单 3、财产物资明细账财产物资实有数 4、往来款项的核对910第二节第二节 财产清查财产清查 一、财产清查的缘由及其意义一、财产清查的缘由及其意义二、财产清查的标准和种类二、财产清查的标准和种类三、财产清查的内容和方法三、财产清查的内容和方法 四、财产清查结果的处理四、财产清查结果的处理11（一）财产清查的含义 财产清查，是指通过对各种财产物资、现金资产和往来款项的实地盘点、账项核对或查询，查明某一时期的实际结存数并与账存数核对，确定账实是否相符的一种会计核算方法。 一、财产清查的缘由及其意义一、财产清查的缘由及其意义12（二）财产清查的缘由1、财产物资在保管过程中保管不善发生了数量和质

4、量上的变化。2、在财产物资收发过程中，由于计量、检查不准确，造成品种、数量和质量上的差错。3、在财产物资增减变动时，发生计算上或登记上的错误，致使产生账外财产和财产的短缺。4、由于管理不善或工作人员失职等原因，发生财产物资的变质、短缺和毁损。5、因不法分子的贪污盗窃、挪用公款（公物）、营私舞弊等非法行为而造成财产物资的损失。6、因人力不可抗拒的自然灾害而发生财产物资的毁损。7、由于未达账项或拒付而发生的银行存款或往来款项的数额不符。13 财产清查既是会计核算的一种方法，又是单位内部实施会计控制和会计监督的一种活动。 1、保证会计核算资料真实可靠 2、充分挖掘财产物资的潜力 3、强化财产管理的内

5、部控制制度 4、完善财产管理的岗位责任制（三）财产清查的意义14适用范围：适用范围：（1）材料、商品、在产品、产成品等存货）材料、商品、在产品、产成品等存货在年中进行的轮流盘点或重点清查；在年中进行的轮流盘点或重点清查；（2）对贵重物资进行的经常性盘点；）对贵重物资进行的经常性盘点；（3）对库存现金于每日营业终了进行的实地）对库存现金于每日营业终了进行的实地盘点；盘点；（4）企业与有关单位进行的债权和债务查询等。）企业与有关单位进行的债权和债务查询等。 局部清查是指对一个单位的部分实物局部清查是指对一个单位的部分实物资产、或现金资产或债权债务进行的资产、或现金资产或债权债务进行的盘点或核对盘点

6、或核对适用范围：适用范围：年终决算、单位撤并或改变隶属年终决算、单位撤并或改变隶属关系、企业更换主要负责人时；关系、企业更换主要负责人时；企业改制等需要进行资产评估时。企业改制等需要进行资产评估时。 全面清查是指对一个单位的全部财产全面清查是指对一个单位的全部财产物资，包括实物资产、现金资产以及物资，包括实物资产、现金资产以及债权债务等进行的全面彻底的盘点与债权债务等进行的全面彻底的盘点与核对。核对。（一）按其清查的对象和范围分类全面清查全面清查局部清查局部清查二、财产清查的标准和种二、财产清查的标准和种类类15定期定期清查清查不定期不定期清查清查根据事先计划安排的时间，对一个单位根据事先计划

7、安排的时间，对一个单位的全部或部分财产进行的清查，的全部或部分财产进行的清查， 可全面清查，也可局部清查。 一般在年末、季末、月末进行。 指事前未规定清查时间，而根据某种特殊指事前未规定清查时间，而根据某种特殊需要进行的临时清查。需要进行的临时清查。 适用局部清查。 （二）按其清查时间分类16 1、组织准备 组织准备是指要成立以由会计部门牵头包括业务、保管等各职能部门和职工代表人员参加的专门清查小组，具体负责财产清查的计划组织和管理。 包括：制定具体的清查计划、合理安排工作进度、检查和督促工作、清查结果及处理意见的上报等。（一）清查前的准备工作三、财产清查的内容和方法三、财产清查的内容和方法1

8、7 2、物质及业务准备 （1）会计部门和资产保管部门应做好所有账簿的登记工作，正确结账和对账，做到账账相符、账证相符，为账实核对提供正确的账簿资料。 （2）资产使用和保管部门应将其使用和保管的各项资产按自然属性予以整理，有序排列、整齐堆放、挂上标签，标明品种、规格及结存数量，以便盘点核对。 （3）清查小组准备好必要的计量器具、有关清查需用的各种表册等。18是指对于各种财产物资的增减变化，平时要根据会计凭证在是指对于各种财产物资的增减变化，平时要根据会计凭证在账簿上予以连续登记，并随时结算出账面结存数额的一种方法账簿上予以连续登记，并随时结算出账面结存数额的一种方法。1、永续盘存制（账面盘存制）

9、 账面期末余额账面期末余额 = = 账面期初余额账面期初余额 + + 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 （二）财产物质的盘存制度19永续盘存制举例永续盘存制举例原材料明细账原材料明细账 名称及规格：名称及规格：甲材料甲材料 存储地点：存储地点： 最高存量最高存量 最低存量最低存量 计量单位：计量单位：千克千克 第第 页页 年年 月月日日数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额月初余额月初余额 400040002 280008000 1 1明光公司明光公司30003000 2 2 6000 6000700070002 2 14000 14000 4 4生

10、产领用生产领用50005000 2 2 10000 10000200020002 2400040002020宏业公司宏业公司10001000 2 2 2000 2000 300030002 2 60006000本月合计本月合计40004000 2 2 8000 800050005000 2 2 10000 10000300030002 2 6000 6000收收 入入支支 出出结结 余余摘摘 要要凭证号数凭证号数202、实地盘存制（以存计销制）是指对于各种财产物资的增减变化，平时在账簿上只登记其增加数，是指对于各种财产物资的增减变化，平时在账簿上只登记其增加数，而不记录其减少数；期末通过实地盘

11、点确定实物资产的结存数后，而不记录其减少数；期末通过实地盘点确定实物资产的结存数后，倒算出本期减少数并一次登记入账的一种方法。倒算出本期减少数并一次登记入账的一种方法。 本期资产减少金额本期资产减少金额= =期初账面结存金额期初账面结存金额 本期增加金额期末资产结存金额本期增加金额期末资产结存金额 21 3、永续盘存制和实地盘存制的比较 （1）永续盘存制可以从数量和金额两方面对财产物资 进行控制管理，随时掌握动态资料。 （2）实地盘存制可以简化明细分类账的登记工作，工作量小。 （3）不论是永续盘存制还是实地盘存制，都必须进行 实物盘点。 总之，永续盘存制具有控制和保护财产物资安全完整的显著优点

12、，因此，在实际工作中，除了那些价值低廉、在管理上使用永续盘存制确有困难的财产物资以外，一般都采用永续盘存制。实地盘存制只适用于一些价值低、品种杂、交易极其频繁的财产物资和一些损耗大、数量不稳定的鲜活商品。 22（三）实物财产的清查方法 1、实地盘点法实地盘点法是指通过点数、过磅、量尺等方式，确定财产物资实地盘点法是指通过点数、过磅、量尺等方式，确定财产物资的实有数量。的实有数量。该方法适用范围较广且易于操作，大部分实物资产均可采用。该方法适用范围较广且易于操作，大部分实物资产均可采用。例如：例如： 机器设备、原材料、产成品和库存商品等的清查。机器设备、原材料、产成品和库存商品等的清查。23技术

13、推算盘点法是指通过技术推算（如量方、计尺等）测定技术推算盘点法是指通过技术推算（如量方、计尺等）测定财产物资实有数量的方法。财产物资实有数量的方法。该方法适用于大堆存放、物体笨重、价值低廉、不便逐一盘点的实物资产。该方法适用于大堆存放、物体笨重、价值低廉、不便逐一盘点的实物资产。例如，化肥、水泥、沙石等数量大、价值低廉物资的清查例如，化肥、水泥、沙石等数量大、价值低廉物资的清查2、技术推算盘点法24抽样盘存法是指采用财产物资抽样盘点的方法，确定财产物资抽样盘存法是指采用财产物资抽样盘点的方法，确定财产物资的实有数额的实有数额。 该方法适用于该方法适用于数量多、重量或体积均匀的实物资产数量多、重

14、量或体积均匀的实物资产的清查。的清查。3、抽样盘存法25函证核对法是指对于委托外单位加工或保管的物资，采用函证核对法是指对于委托外单位加工或保管的物资，采用向对方发函调查，并与本单位的账存数相核对的方法。向对方发函调查，并与本单位的账存数相核对的方法。 该方法适用于委托加工或委托保管物资的清查。该方法适用于委托加工或委托保管物资的清查。4、函证核对法265、清查内容与过程 先逐一如实登记“盘存单” ，然后填制“实存帐存对比表” 。l“盘存单”是用来记录实物盘点结果，反映实物资产实存数额的原始凭证。l“实存账存对比表”又称“盘点盈亏报告单”，清查人员应以该表为基础核准各种实物资产的盈亏情况， 盘

15、存单 单位名称单位名称: :公司公司 财产类别财产类别: :原材料原材料 存放地点存放地点: : 盘点日期盘点日期: :2008.12.312008.12.31 编号编号: : 盘点人签章盘点人签章: : 实物保管人签章实物保管人签章: :编 号名 称规格或型号计量单位数 量单 价金 额备 注甲材料甲材料千克千克45042.0018 900.00乙材料乙材料千克千克16632.00 5 312.0027（四）货币资产的清查方法 1、库存现金的清查库存现金库存现金现金日记账现金日记账逐张查点现金。清点库存现金实存数逐张查点现金。清点库存现金实存数核对余额核对余额盘点完毕后，应根据盘点结果和现金日

16、记账的结存余额填制盘点完毕后，应根据盘点结果和现金日记账的结存余额填制“现金盘点报告表现金盘点报告表”并将盈亏情况及其原因如实填入。该表兼有并将盈亏情况及其原因如实填入。该表兼有“盘存单盘存单”和和“实账存对比表实账存对比表”的双重作用，是对库存现金进行差异分析和用以调整账项的的双重作用，是对库存现金进行差异分析和用以调整账项的原始凭证。原始凭证。28 2、银行存款的的清查 一般情况下，开户银行会定期将单位一定时期内在该行存款的变化和结存情况，以“对账单”的形式转给存款单位，供其核对。 银行存款日记账银行存款日记账银行对账单银行对账单逐笔核对发生额、逐笔核对发生额、余额余额核对结果核对结果余额

17、不一致，原因主要有两个：余额不一致，原因主要有两个： 一是，某方（尤其是存款单位）一是，某方（尤其是存款单位）账簿登记发生差错，对于这种账簿登记发生差错，对于这种情况，应查明原因，及时予以情况，应查明原因，及时予以更正；更正；二是，大多数此类情况是由二是，大多数此类情况是由“未达账项未达账项”所造成。所造成。29（1）未达账项的概念 单位与开户银行之间因结算凭证传递时间的差别，发生的一方已经记账，而另一方尚未接到有关凭证没有记账的款项。（2）构成未达账项的四种情况第一，单位已收、银行未收款。第二，单位已付、银行未付款。第三，银行已收、单位未收款。第四，银行已付、单位未付款。30例9-120年3

18、月30日A企业向B企业购买材料3000元，A企业30日开出银行转账支票交付B企业，进行货款结算。B企业于4月2日解入开户银行进行结算。A企业开户银行于4月2日收到支票，办妥入账手续。31 对未达账项所造成的单位与开户银行的存款余额不相一致的情况，一般在清查银行存款时，通过编制“银行存款余额调节表”的方法加以揭示和进行调整，并以此来确定单位与开户银行的账目是否正确。银行存款余额调节表 年 月 日 会计主管签章： 制表：项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款帐面余额银行对账单存款余额加：银行已收、企业未收的款项加：企业已收、银行未收的款项减：银行已付、企业未付的款项减：企业已付、银行

19、未付的款项调节后的存款余额调节后的存款余额（3）未达账项的处理32（4）“银行存款余额调节表”的说明 A、调节后的存款余额 B、“银行存款余额调节表”只起检查、对账作用，而不能以此作为更改账簿记录的凭证。状 况企业与银行调节后的存款余额双方一致双方一致表明双方记账正确，银行对账单的存款余额为企业真正实有存款数。双方不一致双方不一致表明一方或双方记账有错，应及时查明原因，并用正确方法予以更正。33（5）“银行存款余额调节表”的编制l例9-2某企业2008年8月份银行存款日记账的月末余额为64000元，银行对账单的余额为62000元，经逐笔核对，发现未达账项有：l9-2-18月30日，委托银行收款

20、1000元，银行已收入企业银行存款户，收款通知尚未送达。l9-2-18月30日，企业开出现金支票一张，计1500元，企业已入账减少银行存款，而银行尚未记账。l9-2-38月31日，银行为企业支付电费2500元，银行已入账减少企业银行存款，而付款通知尚未送达企业。l9-2-48月31日，企业收到外单位转账支票一张，计2000元，企业已收账，银行尚未记账。34银行存款余额调节表银行存款余额调节表2008 年8月31日 会计主管签章： 制表：项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款帐面余额64 000银行对账单存款余额62 000加：银行已收、企业未收的款项加：企业已收、银行未收的款项减

21、：银行已付、企业未付的款项减：企业已付、银行未付的款项调节后的存款余额调节后的存款余额35银行存款余额调节表银行存款余额调节表2008 年8月31日 会计主管签章： 制表：项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款帐面余额64 000银行对账单存款余额62 000加：银行已收、企业未收的款项加：企业已收、银行未收的款项减：银行已付、企业未付的款项减：企业已付、银行未付的款项调节后的存款余额调节后的存款余额1 00036银行存款余额调节表银行存款余额调节表2008 年8月31日 会计主管签章： 制表：项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款帐面余额64 000银行对账单存款

22、余额62 000加：银行已收、企业未收的款项1 000加：企业已收、银行未收的款项减：银行已付、企业未付的款项减：企业已付、银行未付的款项调节后的存款余额调节后的存款余额1 50037银行存款余额调节表银行存款余额调节表2008年8月31日 会计主管签章： 制表：项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款帐面余额64 000银行对账单存款余额62 000加：银行已收、企业未收的款项1 000加：企业已收、银行未收的款项减：银行已付、企业未付的款项减：企业已付、银行未付的款项1 500调节后的存款余额调节后的存款余额2 50038银行存款余额调节表银行存款余额调节表2008 年8月31

23、日 会计主管签章： 制表：项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款帐面余额64 000银行对账单存款余额62 000加：银行已收、企业未收的款项1 000加：企业已收、银行未收的款项减：银行已付、企业未付的款项2 500减：企业已付、银行未付的款项1 500调节后的存款余额调节后的存款余额62 50062 5002 00039课堂练习题一课堂练习题一（一）目的：（一）目的：练习银行存款余额调节表的编制。（二）资料：（二）资料：某企业2010年6月30日银行存款日记账余额152万元，银行对账单余额148.7万元。经逐笔核对，发现有几笔未达账项： 1、企业开出一张支票0.2万元购买办公

24、用品，企业已登记入账，但银行尚未登记入账； 2、企业将销售商品收到的转账支票5万元存入银行，企业已登记入账，但银行尚未登记入账； 3、银行受托代企业支付水电费0.5万元，银行已经登记入账，但企业尚未收到付款通知单、未登记入账； 4、银行已收到外地汇入货款2万元登记入账，但企业尚未收到收款通知单、未登记入账。（三）要求：（三）要求：编制银行存款余额调节表。40银行存款余额调节表银行存款余额调节表20102010年年6 6月月3030日单位：万元日单位：万元 项目 金额 项目 金额 银行存款日记账余额 152银行对账单余额 148.7加：银行已收、企业未收款 2加：企业已收、银行未收款 5减：银行

25、已付、企业未付款 0.5减：企业已付、银行未付款 0.2调节后余额 153.5 调节后余额 153.541 1、清查方法 对应收款项和应付款项等往来账项的清查，采用的主要方法是通过函询与债权债务单位核对账目。 本企业本企业将清查日截止时的有关结算凭证全部入帐，核将清查日截止时的有关结算凭证全部入帐，核对清楚本企业的往来账目，确认无误后，编制对清楚本企业的往来账目，确认无误后，编制一式两联的对账单，其中一联送交对方核对。一式两联的对账单，其中一联送交对方核对。收到对方确认并盖章的回单后，应填制收到对方确认并盖章的回单后，应填制“往来账项清查表往来账项清查表”，及时处理应收、应付的款项。及时处理应

26、收、应付的款项。（五）往来结算款项的清查方法422、编制“往来帐项清查表” 往来账项清查表 年 月 日 总分类账户名称：明细分类账户明细分类账户清查结果清查结果核对不符原因分析核对不符原因分析备注备注名称名称账面余额账面余额核对相符核对相符金额金额核对不符核对不符金额金额未达账项未达账项金额金额有争议款有争议款项金额项金额其他其他若发现未达账项，亦可采用前述调节方法予以调整相符。对于清查过程中有争议若发现未达账项，亦可采用前述调节方法予以调整相符。对于清查过程中有争议或确实无法收回以及不需支付的款项，应及时采取措施加以处理，以便减少坏账或确实无法收回以及不需支付的款项，应及时采取措施加以处理，

27、以便减少坏账损失，避免呆滞款项长期挂账。损失，避免呆滞款项长期挂账。43 （一）财产清查结果的处理步骤 第一步，核准数字，查明原因。 根据实存账存对比表、现金盘点报告表等反映的各项财产物资的盘盈、盘亏及毁损数额，核准货币资金、财产物资及债权债务的盈亏数字，并查明账实不符的原因。 第二步，调整账簿，做到账实相符。 编制记账凭证并登记入账，使账面结存数与财产物资的实存数趋于一致，将盈亏数额记入“待处理财产损溢”账户。同时将盈亏情况、查明的原因及处理建议向单位领导或有关部门办理报批手续。四、财产清查结果的处理四、财产清查结果的处理44 第三步，经批准，进行账务处理。 当有关领导部门对所呈报的财产清查

28、结果提出处理 意见后，根据财产物资盘盈、盘亏的性质及原因，分别 编制向责任人索赔、转入管理费用、营业外支出、营业 外收入等的记账凭证，并记入有关账簿，同时核销“待 处理财产损溢”账户的记录。45 待处理财产损溢待处理财产损溢财产清查中发现的盘亏和毁损数额批准后结转的盘盈数额财产清查中发现的盘盈数额 批准后结转的盘亏和毁损数额余额：尚未批准处理的盘亏和毁损数与盘盈数的差额余额： 尚未批准处理的盘盈数与盘亏或毁损的差额账户结构账户结构46（二）财产物资盘盈的会计处理 首先，对清查中财产物资的盘盈数，借记有关财产 物资账户，贷记“待处理财产损溢”账户。 a、材料盘盈：借：原材料 贷：待处理财产损溢

29、b、在产品盘盈：借：生产成本 贷：待处理财产损溢 c、产成品盘盈：借：库存商品 贷：待处理财产损溢 d、固定资产盘盈：借：固定资产净值 贷：待处理财产损溢47 然后，依据有关部门批准的处理意见，按照规定意见 借记 “待处理财产损溢”账户，贷记相关的收入、费用 账户。 a、流动资产盘盈净值： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 b、固定资产盘盈净值： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入48管理费用待处理财产损溢原材料(2)盘盈流动资产处理(1)材料盘盈生产成本营业外收入(1)在产品盘盈(2)盘盈固定资产处理库存商品(1)库存商品盘盈固定资产(1)固定资产盘盈财产物资盘盈会计处理财产物资盘盈会计处理

30、流程图流程图 49例93盘盈账外机器一台，重置价值为8，000元， 账面价值(净值)3,000元。l批准前： 借：固定资产 3 000 贷：待处理财产损溢 3 000l批准后： 借：待处理财产损溢 3 000 贷：营业外收入 3 00050（三）财产物资盘亏的会计处理 首先，清查中对于财产物资的盘亏数，借记“待处理财产损溢”账户，贷记有关财产物资账户。 a、材料盘亏：借：待处理财产损溢 贷：原材料 b、在产品盘亏：借：待处理财产损溢 贷：生产成本 c、产成品盘亏：借：待处理财产损溢 贷：库存商品 d、固定资产盘亏：借：待处理财产损溢（账面净值） 累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（账面原值）5

31、1 然后，依据收到有关部门批准的处理意见，按照规定意见借记相关的收入、费用账。 a、固定资产盘亏净值： 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 b、流动资产盘亏净值： 借：其他应收款（由保险公司或过失人赔偿部分） 管理费用（一般经营损失） 营业外支出（自然灾害） 贷：待处理财产损溢52财产物资盘亏会计处理的财产物资盘亏会计处理的流程图流程图 原材料待处理财产损溢其他应收款（1）材料盘亏（2）由个人或保险公司赔偿部分生产成本管理费用（1）在产品盘亏（2）流动资产损失库存商品营业外支出（1）库存商品盘亏（2）流动资产非常损失固定资产盘亏净值固定资产累计折旧（1）固定资产盘亏53例94盘亏乙材料500千

32、克，价值6，300元。因保管员 责任所致，建议由责任者赔偿20，其余部分 作为管理费用处理。l批准前： 借：待处理财产损溢 6 300 贷：原材料-乙材料 6 300l批准后： 借：其他应收款-人 1 260 管理费用 5 040 贷：待处理财产损溢 6 300 54例95由于仓库进水材料被掩，损失10,000元。 残余部分出售，收得现金700元，保险公司 同意赔偿8,000元，净损失部分建议作非常 损失处理l批准前： 借：待处理财产损溢 10 000 贷：原材料 10 000l批准后： 借：库存现金 700 其他应收款-保险赔款 8 000 营业外支出 1 300 贷：待处理财产损溢 10

33、00055批准前：批准前： 借：固定资产借：固定资产 36 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 9 000 待处理财产损溢待处理财产损溢 27 000 批准后：批准后： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 27 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 27 000 例96财产清查中，发现账外设备一台，市场价值36000元，估算已提折旧25%。确认该设备归企业拥有，经批准后作为营业外收入。 课堂练习题二课堂练习题二56批准前：批准前： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 26 000 累计折旧累计折旧 16 000 贷：贷： 固定资产固定资产 42 000 批准后：批准后： 借：营业外支出借：营

34、业外支出 26 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 26 000 例97财产清查中，盘亏小型运输车辆一部，账面原价42000元，已提折旧16000元，经批准后做为本期的营业外支出处理。 57批准前：批准前： 借：原材料借：原材料 1 260贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1 260批准后：批准后： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 1 260贷：管理费用贷：管理费用 1 260 例98财产清查中，发现库存甲材料盈余180千克，单价7元，经上级部门批准冲减本期的管理费用。 58批准前：批准前： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 9 200贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料

35、9 200批准后：批准后： 借：其他应收款借：其他应收款常石枝常石枝 400 平安保险公司平安保险公司 4 160管理费用管理费用存货盘亏存货盘亏 3 600 营业外支出营业外支出存货盘亏存货盘亏 1 040 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 9 200 例99财产清查中，发现库存乙材料短缺2300千克，单价4元，经批准后确定由仓库保管人员赔偿400元，保险公司赔偿4160元，3600元作为自然损耗，其余作为非常损失处理。 59批准前：批准前： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 140贷：库存现金贷：库存现金 140 批准后：批准后： 借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员 50 营

36、业外支出营业外支出现金短缺现金短缺 90贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 140 例910现金清查结束后，发现短缺140元，经批准后由出纳员赔偿50元，其余作为营业外支出处理。 60批准前：批准前： 借：库存现金借：库存现金 100 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 100 批准后：批准后： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 100贷：营业外收入贷：营业外收入 100 例911现金清查结束后，发现库存现金较账面余额长款100元。 61 （四）无法收回或偿付的债权债务的处理 1、坏账损失的处理 坏账是指企业无法收回的应收款项，包括无法收回 的应收账款和其他应收款；因坏账而造成的损失，

37、称为 “坏账损失”。对于在财产清查过程中发现的坏账损失，根 据企业会计的现行规定，企业只能采用备抵法核算坏账损 失。采用该方法核算坏账损失，需要设置“坏账准备”科目。62账户结构账户结构 资产类资产类坏账准备坏账准备借方借方贷方贷方 冲减坏账准备冲减坏账准备（转回多提的坏账准备）（转回多提的坏账准备） 实际发生的坏账损失实际发生的坏账损失 当期计提的坏账当期计提的坏账 收回已确认的坏账收回已确认的坏账 企业已经计提但尚未转销的坏账企业已经计提但尚未转销的坏账准备准备资产减值损失资产减值损失借方借方贷方贷方应收款项发生的减值应收款项发生的减值 应收款项的价值得以恢复而减少的应收款项的价值得以恢复

38、而减少的损失，期末转入损失，期末转入”本年利润本年利润“账户账户的减值损失的减值损失6363/471.提取坏账准备坏账准备资产减值损失应收账款2.发生坏账时“坏账准备坏账准备”的提取方法的提取方法64坏账准备银行存款借：银行存款 贷：坏账准备 收回已经确认坏账准备的方法收回已经确认坏账准备的方法65l提取坏账准备金的核算 例912按照资产减值损失的历史数据，确定本年度应计提坏账准备比例为应收账款的3%，经计算本年度应计提坏账准备12700元。 借：资产减值损失 12 700 贷：坏账准备 12 70066l发生坏账损失的核算 例9132012年3月入账的应收光华公司的货款55000元，于201

39、4年12月确认该款项无法收回，经批准做坏账损失处理。 借：坏账准备 55 000 贷：应收账款光华公司 55 00067l收回坏账的核算例91412月收到上年度已转诚信物流公司的一笔 坏账5000元，存入银行。 借：银行存款 5 000 贷：坏账准备 5 00068 2、无法偿付的债务的账务处理l与无法收回的应收账款一样，批准处理前不进行账务处理。与其不同的是在有关部门批准转销后，无法支付的应付账款应转入“营业外收入”账户。 例915某企业在往来款项的清查中发现应付乙单位购 货款5,000元，因对方公司解散无需支付。报经有关部门 批准作营业外收入处理。 借：应付账款 5 000 贷：营业外收入

40、 5 00069 一、错账的基本类型一、错账的基本类型 二、错账的更正方法二、错账的更正方法第三节第三节 错账更正错账更正70一、错账的基本类型一、错账的基本类型 1、记账凭证正确，登记账簿时发生的过账错误。 2、记账凭证错误，造成登记账簿登记的错误 （1）记账凭证上会计科目用错而引发的登帐错误。 （2）记账凭证上所填会计科目与记账方向正确，但所记 金额大于应记金额而形成的错账。 （3）记账凭证上所填会计科目与记账方向正确，但所记 金额小于应记金额而形成的错账。71 (一)划线更正法 登记账簿时发生错误，而记账凭证无错误，即纯属 登记账簿时文字或数字错误以及结账时计算错误，应采 用“划线更正法

41、”进行更正。 在错误文字、数字上划一条红线，然后在其上方空白处用蓝黑墨水填写正确的文字和数字，并由记账人员在更正处盖章。 二、错账的更正方法二、错账的更正方法 注意：文字错误只划掉错误的文字，数字错误则必须将整个注意：文字错误只划掉错误的文字，数字错误则必须将整个 数字划掉。数字划掉。72 例9-16记账时将入库材料成本967023元记成了976027。 更正方法为： 976027 976023 余华 例9-17登记账簿时将摘要中的“采购甲材料”写成了 采购加材料。 更正方法为： 甲 采购加材料 余华73 (二)红字更正法 红字更正法是在会计核算中，用红字冲销原记账凭证或冲减记账凭证的数字，以

42、更正或调整账簿记录的一种方法。这种方法一般适用于下列两种情况： 1、记帐以后，发现记帐凭证上应借应贷的会计科目或 记帐方向有错误，金额正确。 2、记帐以后，发现记帐凭证上应借应贷的会计科目 正确，金额多记。74 例9-18某企业20年3月10日生产产品领用材料4,500元，填制记账凭证时误编制下列会计分录，并已登记入账。l原错误记账凭证如下： 转帐5：借：制造费用 4 500 贷：原材料 4 500l更正方法： （1）用红字金额红字金额编制错误记账凭证完全相同的记账凭证。 转帐18：借：制造费用 4 500 贷：原材料 4 500 （红字冲销错误分录） （2）用蓝字填制一张正确的记账凭证。 转

43、帐19：借：生产成本 4 500 贷：原材料 4 500 （更正错误记录）75（3）根据更改的记账凭证登记相关账户76 例9-18某企业20年3月末对账时发现，3月15日用银行存款22,300元购买机器设备，编制的记账凭证为：l原错误记账凭证如下： 银付10：借：固定资产 23 200 贷：银行存款 23 200l更正方法： （1）用红字金额红字金额填制一张记账凭证，冲减多记金额900元。 银付20：借：固定资产 900 贷：银行存款 900 （冲销多记数）77（2）根据记账凭证登记相关账户78 (三)补充登记法 1、适用范围：所记金额应记金额 2、更正方法：将其差额用蓝字填制一张记账凭证，并

44、过账。 例9-19某企业20年3月末结账时发现，3月8日以现金购买办公用品196元。编制的记账凭证“现付15”为：l原错误记账凭证如下： 现付15：借：管理费用 169 贷：库存现金 169l更正方法： （1）用蓝字金额蓝字金额填制一张记账凭证，补记金额27元。 现付35：借：管理费用 27 贷：库存现金 27 （补记少记金额）79 （2）根据记账凭证登记相关账户80 一、结账一、结账 二、账簿的保管二、账簿的保管第四节第四节 结账结账81一、结账一、结账 结账就是在把一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上，结出各账户的“本期发生额”和“期末余额”，从而根据账簿记录编制会计报表。（一）

45、结账的意义l为编制会计报表做好准备，保证会计报表的及时编制和报出；l对这一会计期间的会计核算工作进行总结和检验，以提高会计核算工作的质量。82（二）结账的内容和方法 1、结账的内容 （1）结账前，应查明本期内所发生的经济业务是否全部记入有关账簿。若有遗漏，应及时补记入账。 （2）结转各个收入类账户和成本费用类账户。 （3）结转“本年利润”账户和“利润分配”账户。 （4）结算各资产、负债和所有者权益等实账户的本期发生额和期末余额，并在账簿上采用一定的方法作出结束账簿记录的技术处理。83（1）不需要按月结本期发生额只求余额的明细账户，如债权债务等结算类账户明细账、“实收资本”等资本类账户明细账和各

46、项财产物资明细账等。每日记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。然后在最后一笔经济业务记录之下划单红线，以示本期与下期的区分。（2）现金日记账、银行存款日记账，以及需要按月结计发生额的收入、费用等明细账和采用“月末一次加权平均法”的存货类明细账等，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面划单红线（计算线），结出本月发生额和余额，在“日期”栏内填写本月最后一天的号数，在“摘要”栏内注明“本月合计”，或“月结”，或“本月发生额及余额”字样，再在其下面划单红线。2、结账的处理方法84（3）“本年利润”的总分类账户、“利润分配”总分类账户及所属明细分类账户和采用“表结法”下的损益类账

47、户，每月结账时，先进行月结，然后再在“月结”行的下一行的“摘要”栏内注明“本年累计”字样，在金额栏内登记自年初始至本月末止的累计发生，并在下面再划单红线。（4）总账平时只需结出月末余额，年终结账时，再对所有总账结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划双红线（封账线）。（5）年度终了，对于有余额的账户，要将其余额结转下年，即将有余额的账户的余额记入新账第一页第一行的“余额”栏内，并在新账第一页第一行的“摘要”栏内注明“上年结转”字样。85二、账簿的保管二、账簿的保管l装订：年终结账后，应将更换下来的活页账、卡片账装订 成册，编号归档。l调阅：要建立档案调阅手续，设置“会计档案调阅登记簿”。 未经会计主管人员同意，本单位人员不得调阅。 未经单位领导人员批准，外单位人员不得调阅。 未经批准不准将会计档案携带外出或摘录有关数据 或影印复制。l销毁：会计账簿的保管期限，根据国家档案局的统一规定 办理。重要账簿应长期保存，保管期满应进行销毁 的，要填写“会计档案销毁报告单，经会计主管人员 或单位领导审查，报上级主管部门批准后方能销毁。